前陣子一位幣圈的前輩詢問我幾個加密貨幣的會計問題，我想說也花了點時間整理這些資料，就分享給大家。這篇會比較深一點所以對會計沒興趣的可以跳過，如果會計圈的前輩有不同意見也歡迎討論。

從會計師的角度，可以建議如何評估公司是否可以走向加密貨幣的市場和商業模式？

2021年三月，花旗集團發布一份報告（BITCOIN: At the Tipping Point）指出，比特幣的中立、全球影響力，可能讓其成為國際貿易的首選貨幣。這篇報告讓過去只是金融圈配角的加密貨幣，變成可能改變未來的支付方式。美國上市公司微策略、特斯拉都購入比特幣作為部分的資產配置。而傳統金融如Visa、萬事達卡也準備提供加密貨幣支付服務。

或許短期內因為法規限制無法直接取代法幣，但加密貨幣終將改變我們的支付習慣。因此企業必須跟上腳步，研擬對策以因應未來的改變，將加密貨幣支付納入未來經營策略的一環，才不會改變真的來時無法即時反應。

現行並無針對加密貨幣的會計準則。不過會計一直都是輔助角色，只要公司有營業行為，皆可用會計的方式將其數字化呈現出來。所以公司是否要走向加密貨幣仍應以市場為考量，而非會計。

在準備發行數位貨幣、NFT之前，會計上有什麼需要注意的部分？

國際會計準則理事會（IASB）不打算替加密貨幣另行制定新的會計準則，需從現有會計準則推論適用。發行數位貨幣分成證券型（Security token）及效用型（又稱功能型，Utility token），兩者有不同會計處理方式。

證券型代幣是將代幣掛勾於各類資產（如公司股權、債券等），企業藉由ICO、STO或IEO等方式籌措資金。根據IAS32「金融工具：表達」或IFRS 9「金融工具」認列為權益或金融負債。

效用型代幣是建立在區塊鏈技術上的數位貨幣，提供使用者使用產品或服務的權利。對持有者而言代幣代表未來可以收取商品或服務的權利，發行人依IFRS 15「客戶合約之收入」認列合約負債。

NFT會計處理方式同效用型代幣。

如果公司為了被駭客勒索比特幣而預先購買比特幣作為公司的資產可以嗎？有哪些做法可以參考？

原則上可行，會計處理依照無形資產方式處理。實務上因為多數公司選擇不報案自行處理而不可行，後面會詳述。

當公司委託他人發NFT或token時，如果對方要求對價報酬是用其所協助發行之NFT或token作為報酬，或是幣幣互換時，在會計上ok嗎？

基本上會計只是輔助角色，公司只要有營業行為皆可以有相對應的會計處理方式。因報酬給付金額跟時間皆不確定，因此會計上僅需揭露。

根據IAS37「負債準備、或有負債及或有資產」，因為支付金額跟時間皆不確定，以或有負債處理，不得認列在財報，若金額重大則以附註說明方式揭露。意思是在簽約當下不需要有任何的會計處理，等到發行後再用當時的市場價格認列。

在金額認定上是認定收受的當下的價格，還是什麼時候的價格？要參照哪個平台的價格？

根據IFRS13「公允價值衡量」分為三個層級：

第一級：相同資產或負債於活絡市場之公開報價

第二級：除包含於第一級之公開報價外，資產或負債之輸入參數係直接（即價格）或間接（即由價格推導而得）可觀察

第三級：資產或負債之輸入參數非基於可觀察之市場資料（非可觀察參數）。

若是比特幣以太幣等主流加密貨幣屬第一級，因為具有活絡市場所以可以參照市場價格。至於參照哪個平台目前沒有統一規範，建議可以選取幾間較具規模的交易所的平均價格，並且在會計政策上訂定清楚。

若無活絡市場等小幣則需由外部第三方出具鑑價報告。

當公司被盜數位資產的時候，會計上可以列為財損嗎？該怎麼做？

可以。依據營利事業所得稅查核準則第103條規定，竊盜損失無法追回，經提出損失清單及警察機關之證明文件者，其未受有保險賠償部分。數位資產被盜時需報警並取得相關證明文件後即可列為財損。

當公司被駭客勒索比特幣時，這個比特幣的贖金可以列為財損嗎？

同上，如果報案且取得證明文件，可列為財損。

但多數被勒索公司擔心商譽受損，且報案也未必能抓到駭客而選擇低調自行處理。在未取得警察機關證明文件的情況下，無法列為財損。

整體而言，傳統產業的公司要跨足數位資產領域時，有哪些會計上的問題或建議需要考量的

若為投資方，目前持有加密貨幣的主流會計處理是將其認列為無形資產，每年需重新評估是否有減損，有減損列為損失。若價值增加則須待其出售後才能認列收益。不同於有價證券損益皆可列入，投資加密貨幣對財報數字有較不利影響。若為發行方，會計處理會因為發行目的而有不同。

不論是站在投資方或發行方，現行並無針對加密貨幣的會計準則，因此在做任何決定前建議先跟會計師討論相關會計處理，才不會影響公司財報。

如果客戶要以比特幣支付給公司當服務費用 在會計上要怎麼處理比較好？

銷售發生時以等值法幣認列收入，並同時將收到的比特幣當成購入投資的比特幣。

舉例來說，公司提供服務，客戶支付一顆比特幣，服務完成時一顆比特幣等於100萬台幣，此時認列100萬的收入，同時認列用100萬投資比特幣，之後的評價方式就跟投資比特幣相同。

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